Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость.
В составе налоговых поступлений в бюджет особое место отводится налогу на добавленную стоимость. Король «косвенных налогов» формирует до пятнадцати процентов средств федерального бюджета. Для достоверности и полноты отражения данных о хозяйственной деятельности компании используется раздельный учет по налогу на добавленную стоимость. Налогообложению подлежат операции по реализации товаров и услуг на территории России, передача товаров и осуществление строительно-ремонтных работ для собственного потребления, а также операции, связанные с ввозом товаров из заграницы. Освобождаются от налогообложения операции оказания социально значимых услуг (медицинских, образовательных, ритуальных и прочее), операции фондового рынка, продажа лома и прочие, обозначенные в перечне статьи 149 Налогового Кодекса.
Зачастую компания осуществляет различные виды хозяйственных и торговых операций, подлежащие налогообложению НДС, либо освобожденные от него. В этом случае в налоговом учете используется раздельный учет операций, в соответствии с нормами статьи 170 НК РФ. Основные положения прописываются отдельным пунктом в учетной политике организации. Суммы налоговых вычетов и восстановленный НДС отражаются на основании счетов-фактур, с обязательным ведением книги покупок - обобщающего налогового регистра. Рассмотрим основные аксиомы раздельного учета:
- Сумма входного налога на добавленную стоимость при покупке товаров, оказании услуг либо уплаченная при ввозе на территорию России товаров не может быть отнесена на расходы по налогу на прибыль организации. Это налоговый вычет, уменьшающий сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет;
- Сумма по налогу на добавленную стоимость, также включается в балансовую стоимость основных средств, нематериальных активов в случаях, если товары и услуги приобретаются:
- для совершения хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению;
- для хозяйственных операций, результат которых реализуется вне территории России;
- покупателем, не признающимся плательщиком данного налога, либо имеющим налоговую льготу (освобождение);
- для совершения операций, которые не являются реализацией.
Суммы НДС могут быть восстановлены при соблюдении следующих правил:
- При предоставлении имущества в качестве инвестиции в уставный капитал другой компании, инвестиционного товарищества, внесении паевых взносов в фонд кооператива сумма налога может быть восстановлена в размере налогового вычета;
- При перемещении основных средств, в другую компанию восстановлению подлежит остаточная стоимость имущества, налог не включается в сумму имущества. Это правило работает и для нематериальных активов;
- При перечислении авансов сумма налога предъявляется к вычету по завершению работ, выполнению услуг;
- Если стоимость реализованной продукции изменена продавцом, разница между суммами уплаченного и предъявленного к вычету налога подлежит восстановлению;
- При получении компанией субсидий может быть восстановлена сумма налога, отраженная в счете-фактуре продавца приобретенной продукции. При этом сумма налога относится к прочим расходам за период получения субсидии.
Налогоплательщик, сочетающий в своей деятельности налогооблагаемые и освобождаемые от налога операции вправе принимать к налоговому вычету суммы налога по налогооблагаемым операциям и включать суммы налога в стоимость товаров, имущества по операциям, на которые распространяются налоговые льготы.
Суммы налога относятся пропорционально общему объему реализованной продукции (оказанных услуг) в случае если доля расходов по операциям подлежащим налогообложению превышает пять процентов. Если меньше пяти процентов, пропорция не применяется, сумма НДС, включается в налоговый вычет.
Организация раздельного учета по налогу на добавленную стоимость в компании является обязательным условием для использования налогового вычета. Методика раздельного учета отражается в учетной политике и реализуется в соответствии с нормами статьи 170 Налогового Кодекса, позволяя правильно определить долю в расходах по налогу на прибыль.